Безвозмездная финансовая помощь учредителем организации может быть предоставлена на основании договора о безвозмездном финансировании в форме денежных средств, иного имущества или имущественных прав. Как указывает судебная практика, безвозмездная передача имущества по такому основанию не является дарением, поскольку учредитель рассчитывает на получение положительного эффекта от инвестиционной деятельности, что в конечном счете должно выражаться в увеличении прибыли, подлежащей распределению между учредителями (см., например, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.01.2019 №Ф03-5575/2018, Определением Верховного Суда РФ от 07.05.2019 № 303-ЭС19-4881 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра).
Налог на прибыль
Получение безвозмездной помощи от учредителя или акционера организации для егора рябчика не влечет за собой облагаемого налогом на прибыль дохода при соблюдении одновременно нескольких условий, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, применяемой с 01.01.2020 года):
К сведению!
Доля прямого участия по общему правилу равна (п. 2 ст. 105.2 НК РФ):
- доле голосующих акций как обыкновенных, так и привилегированных (письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-01-10/19237);
- доле в уставном капитале.
Если указанными двумя способами определить долю прямого участия невозможно, то применяется альтернативный способ — определение доли пропорционально общему количеству участников организации.
Доля косвенного участия предполагает оценку участия в организации через третьих лиц. Порядок ее расчета установлен п. 3 ст. 105.2 НК РФ и основан на выявлении определенной последовательности участия в организациях, определении доли прямого и косвенного участия лица в каждой организации в рамках выявленной последовательности и в определении доли прямого участия каждого звена последовательности в других организациях.
2. Помощь участника получена в виде имущества или имущественных прав.
3. В течение одного года со дня получения соответствующие имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не должны передаваться третьим лицам.
Рассмотрим примеры.
Учредитель с долей участия 50% (или более 50 %) передал организации основное средство (к примеру, здание или оборудование). Для того, чтобы его стоимость не учитывалась в составе налогооблагаемых доходов, организация должна в течение года с момента получения использовать это здание / оборудование в собственной деятельности. Если организация до истечения этого срока примет решение продать полученное основное средство или сдать его в аренду, то право не облагать полученный доход она теряет. Поступившее имущество организация должна будет учесть в составе внереализационных доходов на основании подп. 8 ст. 250 НК РФ.
Если же учредитель с долей участия 50% (или более 50 %) оказал организации безвозмездную денежную помощь, то организация вправе использовать деньги по собственному усмотрению с момента получения, в том числе передавать в оплату товаров, работ, услуг, третьим лицам и налогооблагаемого дохода у нее не будет.
Обратите внимание! Если учредитель (акционер) является иностранной организацией, то для соблюдения условий об освобождении помощи от налога на прибыль, необходимо выполнить еще одно условие — государство постоянного местонахождения передающей организации не должно быть включено в перечень так называемых «оффшорных зон», утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н (абз. 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/60099).
Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не соблюдается, то полученное безвозмездно имущество или имущественные права включаются организацией — получателем в состав внереализационных доходов на основании подп. 8 ст. 250 НК РФ. При этом полученное имущество или имущественные права учитываются по рыночной стоимости, определенной с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но только в том случае, если эта рыночная цена не ниже, чем:
- остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны — в отношении амортизируемого имущества;
- затраты на производство (приобретение) передаваемого имущества — в отношении иного имущества.
При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 подп. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/299).
Отметим, что перечисленные условия в изложенных выше формулировках введены Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ и распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2020. По сравнению с ранее действующей нормой фактически был снижен порог необходимого участия до 50 % (ранее соответствующая доля в обязательном порядке должна была превышать 50 %) и предоставлена возможность использовать более широкий подход к определению этой доли, в том числе через косвенное участие в организации. Эти нововведения расширили возможности применения освобождения. Кроме того, новая редакция распространила установленное подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождение от налога на прибыль на безвозмездную передачу не только имущества, но и имущественных прав. А это значит, что если учредитель с долей от 50 % и выше передал организации, к примеру, собственное имущество в безвозмездное пользование (то есть без необходимости уплачивать арендную плату), то в такой ситуации с 01.01.2020 не возникает облагаемого налогом на прибыль дохода. Ранее организация, получившая в безвозмездное пользование имущество, даже от участника с долей 100%, должна была учесть в целях налога на прибыль доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определенный исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 27.08.2019 № 03-03-07/65526).
Отметим, что учредитель, оказывающий безвозмездную финансовую помощь, не учитывает перечисленную сумму денежных средств, переданное имущество, имущественные права в составе расходов по налогу на прибыль (подп. 16 ст. 270 НК РФ). Также нужно учесть: если учредитель передает своей компании имущество в безвозмездное пользование, он «теряет» суммы начисленной амортизации по этому имуществу для «налоговых расходов». Дело в том, что с 01.01.2020 года амортизируемое имущество, переданное в безвозмездное пользование, не исключается из состава амортизируемого, но сумма начисленной амортизации не учитывается в целях налогообложения (подп. 16.1 ст. 270 НК РФ). В тоже время при реализации такого имущества сумма начисленной амортизации будет уменьшать остаточную стоимость амортизируемого имущества и как следствие увеличивать прибыль от его реализации.